Od ledna 2022 dochází ke změnám v DPH u cestovních služeb. Pro ně se využívá tzv. „zvláštní režim“, který má svoje vlastní zvláštní pravidla. Zákon o DPH je shrnuje v § 89. Zvláštní režim je povinný použít každý, kdo poskytuje vlastním jménem tzv. cestovní službu tak, jak ji definuje zákon o DPH.
Pojem „cestovní služba“ definuje zákon o DPH v § 89 odst. „.. zahrnuje kombinace služeb cestovního ruchu, a popřípadě zboží, pokud jsou jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani.
Před vlastním uplatněním zvláštního režimu je proto potřeba určit, zda poskytovaná služba naplňuje definici cestovní služby nebo nikoli. Jde o kompletaci služeb cestovního ruchu zakoupených od 3. osob (podnikatelů), provádí jejich kompletaci a poskytuje je jako celek (zpravidla ve formě zájezdu) svým vlastním jménem.
Zdroj: Symed.cz
Jak funguje zvláštní režim
- Přirážka: Počítá se jako rozdíl mezi cenou, kterou platí zákazník, a cenami jednotlivých dílčích služeb cestovního ruchu a zboží, které hradí poskytovatel cestovní služby. DPH se vyčíslí směrem dolů.
- Zahrnuté služby: Do výpočtu vstupují pouze ty služby a zboží, které čerpá přímo zákazník, např. ubytování, služby delegáta, vstupné na výstavy apod.
- Daňový doklad: DPH týkající se přirážky nesmí být na daňovém dokladu samostatně uvedená.
- Daňové přiznání: Přirážku plátce daně uvede v daňovém přiznání na řádku 1 a v oddíle A.5.
- Služby ve 3. zemi: Pokud jsou jednotlivé služby cestovního ruchu, z nichž je celková cestovní služby složená, poskytnuty ve 3. zemi (mimo území EU), cestovní služba (resp. přirážka) je osvobozena od DPH s nárokem na odpočet.
Změny od 1. ledna 2022
V čem se zvláštní režim pro cestovní službu liší od 1. 1. 2022?
- DPH se bude po novu přiznávat i ze záloh na cestovní službu, které poskytovatel obdrží od zákazníků.
- Ruší se i možnost stanovit marži souhrnně za všechny cestovní služby uskutečněné v jednom zdaňovacím období najednou, jako tomu bylo dříve. Po novu se musí DPH vyčíslit z každé jednotlivé služby.
- Mění se také podmínky pro určení poměru pro osvobození od DPH u přirážky ve vztahu k letecké přepravě osob.
Jestliže jsou jednotlivé služby poskytnuty jak ve 3. zemi, tak na území EU, je přirážka odpovídající službám poskytnutých ve 3. zemi od DPH osvobozená.
Zatímco do konce roku 2021 se k letecké přepravě osob z EU do 3. země a zpět přistupovalo jako k cestovní službě poskytnuté ve 3. zemi, po novu je tomu jinak. Podle Informace GFŘ zveřejněné v prosinci 2021 se při stanovení poměru u letecké přepravy vychází ze skutečných informací o realizované vzdálenosti na území EU a ve 3. zemi.
Výpočet přirážky ze zálohy
Postupy pro výpočet přirážky ze zálohy jsou 2 a plátce si může u každé cestovní služby vybrat z těchto dvou postupů, který chce. Musí jej pak ale dodržet pro výpočet přirážky u všech záloh týkajících té dané konkrétní cestovní služby.
1. varianta (§ 89 odst. 5 ZDPH)
Přirážka ze zálohy se určí stejným procentem, které ke dni přijetí této zálohy činí uhrazené skutečné náklady za nakoupené služby cestovního ruchu z celkové ceny cestovní služby.
2. varianta (§ 89 odst. 6 ZDPH)
V případě, že poskytovatel cestovní služby využije pro výpočet přirážky 2. variantu, může koeficient, který pro účely stanovení přirážky vypočetl u první přijaté úplaty, použít i pro stanovení přirážky u všech úplat následujících.
U jedné cestovní služby lze pro stanovení přirážky poskytovatele cestovní služby k úplatě použít pouze jeden způsob výpočtu koeficientu pro výpočet přirážky.
Kombinace služeb cestovního ruchu od 3. osob
Jak postupovat v případě, kdy poskytovatel cestovní služby vedle kompletace služeb nakoupených od 3. osob poskytuje i vlastní služby, které čerpá přímo konečný zákazník?
Může jít například o situaci, kdy cestovní kancelář nakupuje ubytování a dopravu od 3. osob, ale vedle toho vlastní například menší penzion, ve kterém jsou někteří klienti ubytovaní.
DPH se přiznává z těchto vlastních služeb a vlastního zboží samostatně, zvláštní režim cestovní služby se neaplikuje. Daň se vypočítá z ceny určené podle právních předpisů upravujících oceňování majetku.
Zajištění cestovní služby
DPH se vypočítá z úplaty, kterou plátce obdrží nebo má obdržet za poskytnutou službu zajištění cestovní služby. Ta se považuje za peněžní částku včetně DPH.
I zde platí obdobně, že služba spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby je osvobozena od DPH s nárokem na odpočet daně, pokud jednotlivé služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě jsou poskytnuty ve 3. zemi.
Pokud jsou služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě poskytnuty jak ve 3. zemi, tak i na území EU, je poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby osvobozeno od DPH jen v poměru odpovídajícímu poskytnutým službám cestovního ruchu ve 3. zemi.
Výjimka z uplatnění zvláštního režimu
Za cestovní službu podléhající zvláštnímu režimu se považuje podle zákona o DPH (§ 89 odst. 2 psím. c) i poskytnutí služby zákazníkovi, která zahrnuje pouze jednu nakoupenou službu cestovního ruchu ubytování nebo dopravy osob.
Typicky se jedná o případ, kdy si plátce DPH objedná u cestovní kanceláře zajištění ubytování a doprovodných služeb pro své zaměstnance za účelem jejich pracovní cesty.
V návaznosti na judikaturu Evropského soudního dvora však není situace tak jednoznačná, jak by se po přečtení výše uvedené věty mohla jevit.
„Taková jednotlivá služba cestovního ruchu však musí být poskytnuta v souvislosti s běžnou činností poskytovatele cestovních služeb resp. s cestou.“
Příklady
Příklad č. 1: Cestovní kancelář v rámci své běžné činnosti poskytuje zájezd do Itálie s ubytováním a autobusovou přepravou, které nakupuje od jiných podnikatelů. U zájezdu je možné využít také vlastní přepravy do ubytování. CK poskytuje cestovní službu podléhající zvláštnímu režimu.
Příklad č. 2: Cestovní kancelář poskytuje cyklozájezd, který obsahuje autobusovou přepravu po různých cyklotrasách v rámci Rakouska. Autobusovou přepravu nakupuje od jiného podnikatele. Zákazník se ubytovává v různých kempech ve vlastním stanu na vlastní náklady. CK poskytuje informace a rady ohledně tras cyklostezek či jiného využití v místech jednotlivých zastávek během zájezdu (např. prohlídka měst, zámků). CK poskytuje cestovní službu podléhající zvláštnímu režimu.
Příklad č. 3: Cestovní kancelář nakupuje letenky od letecké společnosti a prodává je vlastním jménem zákazníkům. Cestovní kancelář neposkytuje žádné další informace ohledně destinace ani další jiné přidružené služby cestovního ruchu, avšak nakupuje službu přepravy a následně jí prodává dále. Na prodej letenek (přepravní služby) aplikuje běžný režim a obecná pravidla zákona o DPH. Přeprodej letenek v tomto případě nelze považovat za cestovní službu pro účely použití zvláštního režimu pro cestovní službu, neboť není ve spojitosti s cestou a s obvyklými službami cestovní kanceláře.
Změny od 1. 1. 2025
Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025 (vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb.) přináší změny v oblasti zvláštních režimů pro cestovní službu a pro použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti.
U zvláštního režimu pro cestovní službu se zpátky vrací do ZDPH pravidlo (vypuštěné novelou k 1. 1. 2022), a to nastavení právní fikce, že za službu cestovního ruchu poskytnutou ve třetí zemi se považuje nakoupená letecká přeprava osob s místem určení do třetí země nebo přeprava zpět na území Evropské unie (§ 89 odst. 12 ZDPH).
Pokud tedy cestovní kancelář pořádá např. letecký zájezd do Egypta, má po novele ZDPH od 1. 1. 2025 celou hodnotu přirážky osvobozenou od DPH, zatímco do 31. 12. 2024 platilo, že cestovní kancelář musela hodnotu přirážky rozdělit na část, která se vztahovala k službám cestovního ruchu poskytnutým ve třetí zemi (ubytování, stravování, průvodce, část letecké přepravy mimo Evropskou unii), a na část, která se vztahovala k letecké přepravě nad územím Evropské unie, a v tomto poměru bylo nutné část přirážky osvobodit a část zdanit.
Praktické příklady
Příklad 1: Cestovní kancelář s. r. o. prodá panu Novákovi zájezd do Itálie za 20 000 Kč, přičemž celkové náklady na nákup jednotlivých služeb od jiných osob povinných k dani činí 14 000 Kč.
Příklad 2: Cestovní kancelář s. r. o. uzavřela s panem Novákem smlouvu o zájezdu do Itálie za 20 000 Kč, přičemž celkové náklady na nákup jednotlivých služeb od jiných osob povinných k dani činí 14 000 Kč. Zájezd se má uskutečnit za tři měsíce, nicméně pan Novák dle smlouvy uhradil zálohu ve výši 10 000 Kč.
Příklad 3: Cestovní kancelář s. r. o. prodala paní Kučerové zájezd na Mauricius (třetí země) za 70 000 Kč, jehož součástí je ubytování na Mauriciu a letenka. Za ubytování v hotelu cestovní kancelář zaplatila 40 000 Kč a za letenku 10 000 Kč, celkem tedy 50 000 Kč.
Shrnutí klíčových bodů
- Zvláštní režim DPH pro cestovní služby je povinný pro poskytovatele, kteří jednají vlastním jménem.
- Základem daně je přirážka, což je rozdíl mezi celkovou cenou a náklady na nakoupené služby.
- Existují specifické postupy pro výpočet DPH ze záloh.
- Od 1. 1. 2025 se vrací zjednodušené pravidlo pro leteckou přepravu do třetích zemí.
| Období | Změny |
|---|---|
| Do 31. 12. 2021 | Letecká přeprava do 3. zemí se považovala za službu poskytnutou ve 3. zemi. |
| 1. 1. 2022 - 31. 12. 2024 | Při stanovení poměru u letecké přepravy se vychází ze skutečných informací o realizované vzdálenosti na území EU a ve 3. zemi. |
| Od 1. 1. 2025 | Za službu cestovního ruchu poskytnutou ve třetí zemi se považuje nakoupená letecká přeprava osob s místem určení do třetí země nebo přeprava zpět na území Evropské unie. |
Zanechat komentář