Uplatňování DPH u služeb cestovního ruchu v České republice

Problematika DPH u služeb cestovního ruchu je obsáhlá a specifická, vyžadující detailní znalost platných zákonů a předpisů. V České republice se tato oblast řídí zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“). Tento článek shrnuje aktuální pravidla a změny v uplatňování DPH u cestovních služeb, s důrazem na zvláštní režim a sazby daně.

Sazby DPH v Evropě

Základní pravidla pro stanovení sazeb daně

Podle § 47 zákona o DPH jsou v současné době uplatňovány tři sazby daně:

• Základní sazba daně: 21 %
• První snížená sazba daně: 15 %
• Druhá snížená sazba daně: 10 %

Vládní návrh zákona o konsolidaci veřejných rozpočtů přináší novelu zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2024, která omezuje počet snížených sazeb daně ze dvou na jednu ve výši 12 %, při zachování základní sazby daně ve výši 21 %. Tato změna se dotkne i sazeb daně u služeb v oblasti cestovního ruchu, kam obvykle patří služby cestovních kanceláří (cestovní služba), ubytovací a stravovací služby, přeprava osob a průvodcovské služby.

Zvláštní režim pro cestovní službu

Použití zvláštního režimu pro cestovní službu se řídí § 89 zákona o DPH. Hlavním znakem zvláštních režimů je způsob určení základu daně, kterým není vše, co má být jako úplata přijato za uskutečněné plnění, ale pouze přirážka poskytovatele snížená o daň. To platí pro cestovní služby a dodání zboží obchodníkem s použitým zbožím, uměleckými předměty a starožitnostmi.

Pokud poskytovatel cestovní služby poskytuje zboží nebo služby cestovního ruchu vytvořené vlastní činností, tento režim nelze použít. V takovém případě je nutné použít běžný režim zdanění jednotlivých služeb. Nicméně v případě poskytnutí cestovní služby jiné osobě povinné k dani pro účely uskutečňování ekonomických činností lze uplatňovat daň na výstupu dle příslušných sazeb daně u jednotlivých plnění.

U zvláštního režimu plátce odvádí DPH pouze z přirážky, kdy základem daně je přirážka poskytovatele cestovní služby snížená o daň z přirážky. Pokud bychom od zákazníka ještě před uskutečněním cestovní služby inkasovali zálohu, museli bychom přiznat daň již z této úplaty.

V rámci používání zvláštního režimu nelze uplatnit nárok na odpočet daně ani na vrácení daně v jiném členském státě u nakoupených služeb a zboží souvisejících s poskytnutím cestovní služby. Při použití zvláštního režimu pro cestovní službu se za uskutečnění zdanitelného plnění považuje den poskytnutí poslední služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě.

Cestovní služba je osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně v případě, že je poskytnuta ve třetí zemi. Jestliže je služba poskytnuta jak ve třetí zemi, tak na území Evropské unie, osvobozena je jen ta část připadající na třetí země. Při uplatňování zvláštního režimu pro cestovní službu se přirážka uvádí na řádek 1 v daňovém přiznání, a to tak, že se do sloupečku „Základ daně“ uvede přirážka snížená o daň a do sloupečku „Daň na výstupu“ se uvede daň z přirážky.

Podle § 21 má plátce při poskytnutí služby povinnost přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastane dříve. Nově tedy musí plátce přiznávat daň i z přijaté zálohy. Při poskytnutí služby se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu, a to tím dnem, který nastane dříve.

Plátce má nárok na odpočet daně podle příslušných ustanovení zákona (§ 72- § 79). Má tedy nárok na odpočet daně u nakoupených služeb cestovního ruchu od jiného plátce a také má nárok na vrácení daně v jiném členském státě u nakoupených služeb cestovního ruchu od osoby registrované k dani v jiném členském státě, pokud se jedná o služby, jejichž místo plnění při dalším prodeji je v tuzemsku, a pokud to předpisy příslušného státu umožňují.

Změny v DPH u cestovních kanceláří od 1. 1. 2022

K 1. lednu 2022 došlo k významným změnám v oblasti DPH u cestovních kanceláří. Tyto změny promítají principy DPH u cestovních služeb v souladu s judikaturou Soudního dvora Evropské unie (SD EU). Mezi hlavní novinky patří:

• Zdaňování přijatých záloh: Cestovní kanceláře by měly zdaňovat přijaté zálohy.
• Zákaz zdanění na základě agregovaných měsíčních dat: Nadále by nemělo být možné provádět zdanění na základě agregovaných měsíčních dat.
• Zúžení osvobození u letecké přepravy: Dle názoru GFŘ má být zúženo osvobození u letecké přepravy osob v případě zahraničních zájezdů mimo Evropskou unii.

Posledně uvedený záměr změny u osvobození letecké přepravy osob v případě zahraničních zájezdů, jde však, dle názoru autora, nad rámec judikovaných principů a není v souladu s postupy v jiných členských státech EU ani se závěry a doporučením evropského Výboru pro DPH.

Praktické příklady

Příklad 1: Prodej zájezdu do Itálie

Cestovní kancelář s. r. o. prodá panu Novákovi zájezd do Itálie za 20 000 Kč, přičemž celkové náklady na nákup jednotlivých služeb od jiných osob povinných k dani činí 14 000 Kč.

Příklad 2: Záloha na zájezd

Cestovní kancelář s. r. o. uzavřela s panem Novákem smlouvu o zájezdu do Itálie za 20 000 Kč, přičemž celkové náklady na nákup jednotlivých služeb od jiných osob povinných k dani činí 14 000 Kč. Zájezd se má uskutečnit za tři měsíce, nicméně pan Novák dle smlouvy uhradil zálohu ve výši 10 000 Kč.

Příklad 3: Zájezd na Mauricius

Cestovní kancelář s. r. o. prodala paní Kučerové zájezd na Mauricius (třetí země) za 70 000 Kč, jehož součástí je ubytování na Mauriciu a letenka. Za ubytování v hotelu cestovní kancelář zaplatila 40 000 Kč a za letenku 10 000 Kč, celkem tedy 50 000 Kč.

Evidování zvláštního režimu v programu POHODA

Zvláštní režim pro cestovní služby je možné v programu POHODA evidovat následujícím způsobem:

1. Pro cestovní službu si vytvoříte dva doklady - fakturu na cestovní službu a interní doklad o dani z přirážky.
2. Doklady nebudou vzájemně propojené, výpočty této přirážky zadáte ručně podle kalkulace obchodního případu.
3. Přirážka se uvede v interním dokladu s typem členění Tuzemské plnění (pokud je cestovní kancelář se sídlem v ČR podle § 9) a s výpočtem DPH shora.
4. Na vydanou fakturu v položkách faktury uvedete celkovou částku za uskutečnění cestovní služby sníženou o přirážku s typem členění DPH - Zvláštní režim pro cestovní službu.
5. Druhá položka bude výše přirážky s typem členění DPH - Nezahrnovat do přiznání.
6. K fakturám je možné zadat členění ovlivňující řádek 1 a řádek 26 v přiznání DPH. Tato členění lze vyhledat v agendě Účetnictví/Daň z přidané hodnoty/Členění DPH. U konkrétních členění ovlivňující dané řádky zatrhnete nahoře v formuláři volbu Nabízet.

Specifické situace a dotazy

V praxi se objevují různé specifické situace a dotazy ohledně uplatňování DPH u cestovních služeb. Níže jsou uvedeny některé z nich:

• Zprostředkování prodeje zájezdů: Pokud cestovní agentura zprostředkovává prodej zájezdů pro cestovní kanceláře, spadá pod běžný režim a daní provizi od cestovní kanceláře. Pokud k danému zájezdu přikoupí dálniční známku, parkování atd. a nabídne to klientovi zdarma, fakturuje to na jedné faktuře.
• Přeprodej letenek: Pokud cestovní agentura přeprodává letenky a velmi zřídka se stane, že přeprodá pouze ubytování, jedná se o cestovní službu nebo se v případě přeprodeje letenek, kdy není nabízená jiná služba, musí být použit režim DPH mezinárodní přeprava osob?
• Storno zájezdů: Cestovní agentura nakupuje ubytování do Maďarska od cestovní kanceláře, dopravu má vlastními autobusy. Nyní dochází ke stornům zájezdů. Za ubytování ji vrací CK dle smluvních podmínek (např. 40 % storno). To se hned posílá klientům. Za dopravu vlastními autobusy si CA účtuje dle smluvních podmínek také např. 40 % storno. Bude to storno z vlastní neuskutečněné přepravy podléhat DPH?
• Zajištění služeb pro klienta: Jedná se o zaplacení úhrady za klienta za nějakou další zajištěnou službu pro klienta, tj. jménem a na účet klienta, která není pro plátce daňovým výdajem na zajištění a dosažení příjmů podle zákona o daních z příjmů, ale jen průběžnou položkou, která neovlivňuje základ pro daň z příjmů.

Závěr

Problematika DPH u cestovních služeb je komplexní a vyžaduje průběžné sledování změn v legislativě a judikatuře. Správné uplatňování DPH je klíčové pro správné fungování cestovních kanceláří a agentur a pro minimalizaci rizik spojených s daňovými kontrolami.