Tento článek se zaměřuje na podrobný popis fungování tohoto zvláštního režimu, včetně vymezení toho, co se považuje za cestovní službu, výchozí pojmy pro tento zvláštní režim a obecná pravidla pro daň z přidané hodnoty v souvislosti s ním.
Co je to cestovní služba?
Pojem "cestovní služba" definuje zákon o DPH v § 89 odst. 2 takto: "poskytnutí služby zákazníkovi, která zahrnuje kombinace služeb cestovního ruchu, a popřípadě zboží, pokud jsou jednotlivé služby cestovního ruchu a zboží nakoupené od jiných osob povinných k dani".
Před vlastním uplatněním zvláštního režimu je proto potřeba určit, zda poskytovaná služba naplňuje definici cestovní služby nebo nikoli. Jde o kompletaci služeb cestovního ruchu zakoupených od 3. osob (podnikatelů), provádí jejich kompletaci a poskytuje je jako celek (zpravidla ve formě zájezdu) svým vlastním jménem.
Příklad: Cestovní kancelář (CK) nakoupí ubytování v hotelu od jiného podnikatele a k tomu letenku od leteckého dopravce a toto prodává jako "zájezd".
Pokud poskytovatel cestovní služby poskytuje zboží nebo služby cestovního ruchu vytvořené vlastní činností, tento režim nelze použít. V takovém případě je nutné použít běžný režim zdanění jednotlivých služeb.
Kombinace služeb cestovního ruchu od třetích stran
Jak postupovat v případě, kdy poskytovatel cestovní služby vedle kompletace služeb nakoupených od 3. osob poskytuje i vlastní služby, které čerpá přímo konečný zákazník? Může jít například o situaci, kdy cestovní kancelář nakupuje ubytování a dopravu od 3. osob, ale zároveň provozuje vlastní hotel nebo vlastní vozový park.
DPH se přiznává z těchto vlastních služeb a vlastního zboží samostatně, zvláštní režim cestovní služby se neaplikuje. Daň se vypočítá z ceny určené podle právních předpisů upravujících oceňování majetku.
Příklad: Poskytování ubytování v hotelu, který poskytovatel ubytování zároveň provozuje. Vedle toho může zajišťovat např. dopravu zákazníků z/na letiště s pomocí vlastní automobilové flotily. V takovém případě hovoříme o tom, že poskytovaná cestovní služba je vytvořená vlastní činností.
Je-li část cestovní služby poskytována jak na území EU, tak na území 3. země, je přirážka odpovídající službám poskytnutých ve 3. zemi od DPH osvobozená.
Zvláštní režim pro cestovní službu
Zvláštní režim je povinný použít každý, kdo poskytuje vlastním jménem tzv. cestovní službu tak, jak ji definuje zákon o DPH. Zvláštní režimu pro cestovní službu zakotvený v § 89 ZDPH je povinnost použít pro případy: kdy jde o poskytovatele cestovní služby, který poskytl cestovní službu zákazníkovi, se kterým při tomto jednal vlastním jménem.
V případě, že by tento poskytovatel vystupoval jen jako zprostředkovatel jednající jménem a na účet jiné osoby, nesmí aplikovat zvláštní režim, neboť ten musí uplatnit ona jiná osoba, jejímž jménem poskytovatel (zprostředkovatel) vystupuje.
V čem spočívá zvláštní režim pro cestovní službu?
- Přirážka se počítá jako rozdíl mezi cenou, kterou platí zákazník, a cenami jednotlivých dílčích služeb cestovního ruchu a zboží, které hradí poskytovatel cestovní služby. DPH se vyčíslí směrem dolů. Do výpočtu vstupují pouze ty služby a zboží, které čerpá přímo zákazník, např. ubytování, služby delegáta, vstupné na výstavy apod.
- DPH týkající se přirážky nesmí být na daňovém dokladu samostatně uvedená.
- Přirážku plátce daně uvede v daňovém přiznání na řádku 1 a v oddíle A.5.
Osvobození od DPH
Pokud jsou jednotlivé služby cestovního ruchu, z nichž je celková cestovní služby složená, poskytnuty ve 3. zemi (mimo území EU), cestovní služba (resp. přirážka) je osvobozena od DPH s nárokem na odpočet. Jestliže jsou jednotlivé služby poskytnuty jak ve 3. zemi, tak i na území EU, je poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby osvobozeno od DPH jen v poměru odpovídajícímu poskytnutým službám cestovního ruchu ve 3. zemi.
Cestovní služba je osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně v případě, že je poskytnuta ve třetí zemi. Jestliže je služba poskytnuta jak ve třetí zemi, tak na území Evropské unie, osvobozena je jen ta část připadající na třetí země.
Příklad: Cestovní kancelář s. r. o. prodala paní Kučerové zájezd na Mauricius (třetí země) za 70 000 Kč, jehož součástí je ubytování na Mauriciu a letenka. Za ubytování v hotelu cestovní kancelář zaplatila 40 000 Kč a za letenku 10 000 Kč, celkem tedy 50 000 Kč.
V rámci používání zvláštního režimu nelze uplatnit nárok na odpočet daně ani na vrácení daně v jiném členském státě u nakoupených služeb a zboží souvisejících s poskytnutím cestovní služby.
Změny v uplatnění zvláštního režimu od 1. 1. 2022
Od 1. ledna 2022 došlo k několika změnám ve zvláštním režimu pro cestovní službu:
- DPH se bude po novu přiznávat i ze záloh na cestovní službu, které poskytovatel obdrží od zákazníků.
- Ruší se i možnost stanovit marži souhrnně za všechny cestovní služby uskutečněné v jednom zdaňovacím období najednou, jako tomu bylo dříve. Po novu se musí DPH vyčíslit z každé jednotlivé služby.
Mění se také podmínky pro určení poměru pro osvobození od DPH u přirážky ve vztahu k letecké přepravě osob. Zatímco do konce roku 2021 se k letecké přepravě osob z EU do 3. země a zpět přistupovalo jako k cestovní službě poskytnuté ve 3. zemi, po novu je tomu jinak. Podle Informace GFŘ zveřejněné v prosinci 2021 se při stanovení poměru u letecké přepravy vychází ze skutečných informací o realizované vzdálenosti na území EU a ve 3. zemi.
Postupy pro výpočet přirážky ze zálohy
Postupy pro výpočet přirážky ze zálohy jsou 2 a plátce si může u každé cestovní služby vybrat z těchto dvou postupů, který chce. Musí jej pak ale dodržet pro výpočet přirážky u všech záloh týkajících té dané konkrétní cestovní služby.
- 1. varianta (§ 89 odst. 6 ZDPH): Přirážka ze zálohy se určí stejným procentem, které ke dni přijetí této zálohy činí uhrazené skutečné náklady za nakoupené služby cestovního ruchu z celkové ceny cestovní služby.
- 2. varianta (§ 89 odst. 7 ZDPH): V případě, že poskytovatel cestovní služby využije pro výpočet přirážky 2. variantu, musí do výpočtu zahrnout i náklady, které ke dni přijetí zálohy ještě nebyly uhrazeny.
Příklad: Cestovní kancelář s. r. o. uzavřela s panem Novákem smlouvu o zájezdu do Itálie za 20 000 Kč, přičemž celkové náklady na nákup jednotlivých služeb od jiných osob povinných k dani činí 14 000 Kč. Zájezd se má uskutečnit za tři měsíce, nicméně pan Novák dle smlouvy uhradil zálohu ve výši 10 000 Kč.
Změny v uplatnění zvláštního režimu od 1. 1. 2025
Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025 (vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb.) přináší změny v oblasti zvláštních režimů pro cestovní službu a pro použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti. Jedná se o dva speciální režimy, kdy plátce neodvádí DPH z prodejní ceny, ale pouze z přirážky.
U zvláštního režimu pro cestovní službu se zpátky vrací do ZDPH pravidlo (vypuštěné novelou k 1. 1. 2022), a to nastavení právní fikce, že za službu cestovního ruchu poskytnutou ve třetí zemi se považuje nakoupená letecká přeprava osob s místem určení do třetí země nebo přeprava zpět na území Evropské unie (§ 89 odst. 12 ZDPH).
Pokud tedy cestovní kancelář pořádá např. letecký zájezd do Egypta, má po novele ZDPH od 1. 1. 2025 celou hodnotu přirážky osvobozenou od DPH, zatímco do 31. 12. 2024 platilo, že cestovní kancelář musela hodnotu přirážky rozdělit na část, která se vztahovala k službám cestovního ruchu poskytnutým ve třetí zemi (ubytování, stravování, průvodce, část letecké přepravy mimo Evropskou unii), a na část, která se vztahovala k letecké přepravě nad územím Evropské unie, a v tomto poměru bylo nutné část přirážky osvobodit a část zdanit.
Tabulka: Přehled změn v DPH u cestovních služeb
| Změna | Platnost do 31. 12. 2021 | Platnost od 1. 1. 2022 | Platnost od 1. 1. 2025 |
|---|---|---|---|
| Zdanění záloh | Ne | Ano | Ano |
| Stanovení marže souhrnně | Ano | Ne | Ne |
| Letecká přeprava do 3. zemí | Rozdělení přirážky | Výpočet dle vzdálenosti | Celá přirážka osvobozena |
Je zřejmé, že aplikace DPH v případě cestovních služeb není jednoduchou záležitostí. Pokud Vás tato problematika trápí, neváhejte se obrátit na odborníky.
Zanechat komentář